中法企业所得税的比较研究

　　[小编“百花争妍”]东奥会计在线【资讯中心】频道【财经热点资讯】栏目提供：“一带一路”是中国提出具有全面影响的全球性经济发展核心战略，必将成为货物、服务、技术和资本密集流转的通道。丝绸之路经济带的合作重点之一是畅通中国经中亚、俄罗斯至欧洲的通道。法国前总理多米尼克·德维尔潘(Dominique de Villepin)在《回声报》发表文章说：“通过大量港口、铁路、公路、金融和电信等基建项目，填补欧洲和东南亚之间两大繁荣极之间的人文、政治和经济真空。”法国是世界第六大经济体、中国“走出去”企业及对外资本投资的重要落脚点，如经哈萨克斯坦阿拉木图、西姆肯特和哈萨克斯坦西部干草原直抵法国、西班牙的“双西公路”将于2017年竣工。法国对华投资也比较热。商务部《2015年1—12月对华直接投资前十位国家/地区》披露：2015年法国对华直接投资12.2亿美元，位列第八位。因而，了解法国公司所得税制度十分必要。本文就两国企业所得税制度作比较，提出建设性意见。

　　一、中法企业(公司)所得税制度相似之处

　　企业(公司)所得税制度是企业(公司)所得税纳税人、税收管理人共同遵守的准则。中国所称的企业所得税，法国称公司所得税。中国是世界第二大经济体，对外投资以及接受外资都十分活跃。中法两国企业(公司)所得税制度在适用地区、纳税人、征税对象、税率、税收优惠、应纳税所得额计算、纳税申报等方面诸多相似之处。

　　(一)两国(公司)所得税制度均适用局部地区。中国企业所得税制度适用于中国大陆，不适用香港、澳门和台湾。由于历史原因，1842年至1997年间香港沦为英国殖民地，实施《税务条例》征收利得税、物业税。澳门1887年12月至1999年12月被葡萄牙殖民统治，依《所得补充税章程》征收团体所得补充税。1949年国民党退守台湾，目前岛内征收营利事业所得税、综合所得税。法国版图比较复杂(见下表)，公司所得税制度适用于法国大陆架、科西嘉岛，以及法属圭亚那、瓜德罗普岛和马提尼克岛。

　　大区阿尔萨斯、阿基坦、奥弗涅、勃艮第、布列塔尼、中部、香槟—阿登、弗朗什—孔泰、法兰西岛、朗克多克—鲁西永、利穆赞、洛林、南部—比利牛斯、北部—加莱海峡、下诺曼底、上诺曼底、卢瓦尔、皮卡第、普瓦图—夏朗德、普罗旺斯—阿尔卑斯—蓝色海岸、罗讷—阿尔卑斯

　　特殊的地方行政区科西嘉、新喀里多尼亚

　　海外大区(海外省)瓜德鲁普、马提尼克、法属圭亚那、留尼汪

　　海外地区瓦利斯和富图纳群岛、法属南方和南极洲领地

　　海外行政区法属圣马丁、圣巴泰勒米

　　海外省级行政区圣皮埃尔和密克隆

　　海外属国法属波利尼西亚

　　无建制岛屿克利珀顿岛

　　(二)纳税人为团体，且分类相同。两国均把企业(公司)所得税的纳税人限定在团体。中国企业所得税的纳税人是企业和其他取得收入的组织。在法国从事生产、经营活动或者公司注册地在法国的法人实体，不论本国公司或者外国公司，也不论其经营活动类型，均为公司所得税纳税人。两国均将纳税人分为居民和非居民。

　　(三)征税对象相近。中国企业所得税的征税对象是所得，法国公司所得税对公司的净利润征税，表面上看似乎不同，其实质相同。都是在企业(公司)收入扣除折旧、成本、开支等项目后的余额。

　　(四)中国两国均适用比例税率。两国都有法定或者标准税率，中国法定税率25%、20%。法国、法属圭亚那标准税率33.33%，法属波利尼西亚标准税率25%～35%。法国公司向非合作国家或地区分配利润，预提所得税税率为55%。

　　(五)两国均实施税收优惠。如减免税、低税率、加计扣除等。

　　两国均实行减免税混合型优惠制度。如集成电路生产企业“五免五减半”，从事公共基础设施、环境保护、节能节水、清洁发展机制项目“三免三减半”，以及集成电路生产、设计企业和软件企业，动漫企业，西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，新疆困难地区新办企业“二免三减半”定期减免税优惠。法国对新建公司，前两年免征公司所得税，第三年交5%，第四年交50%，第五年交75%，第六年才全交。

　　特定行业或者企业实施低税率。中国对小型微利企业减按20%税率。国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务企业、特定区域(西部大开发、广东横琴新区、前海深港现代服务业合作区和福建平潭综合实验区)的鼓励类产业企业、集成电路生产企业减按15%税率。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，其来源于中国境内的所得，减按10%的税率。中法协定税率也比法定税率低，如向法国投资者支付股息按10%税率，向使用法国方机器设备支付的特许权使用费适用6%税率。法国对年营业额低于76.3万欧元的公司应纳税所得额中不超过38 120欧元的部分、特许权使用费收入、风险投资取得的长期资本利得等可适用15%税率。非盈利性的地方集体公司(如农业合作社)享受低税率。

　　两国均实行加计扣除制度。中国对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除。法国公司的研究开发支出可以加计扣除。

　　(六)应纳税所得额的计算方法相似。中法两国均以应纳税所得额×适用税率为基础，扣除可以扣除的税额得出应纳税额。中国应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。或者应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素。或者应纳税所得额=会计利润±永久性差异纳税调整±暂时性差异纳税调整。

　　法国公司所得税的纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目以后的余额为应纳税所得额。如免税所得、折旧费用、支付给关联公司的合理费用、亏损、研究费用、来源于境外的所得已经在境外缴纳的企业所得税税款等，按照规定的范围、标准准予从应纳税所得额中扣除。

　　(七)中法均以自主申报为税款主要缴纳方法。当然中国除自主申报，还有少量的源泉扣缴。法国上一年度营业额超过0.15亿欧元(不含增值税)的公司，必须通过电子手段申报企业所得税。其他公司选择电子申报。

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