试论反贪污贿赂会计

 在深入推进社会主义市场经济体制建设的今天，腐败现象愈演愈烈，如何有效地防止和惩治贪污腐败行为,已经成为摆在我国党和政府面前的一个重要课题。党的十八届三中全会审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，提出要加强反腐败体制机制创新和制度保障。习近平总书记在十八届中央纪委二次全会上强调，要更加科学有效地防治腐败，继续全面加强惩治和预防腐败体系建设，加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。作为从事财务会计多年的笔者认为，用会计手段防止和惩治贪污腐败行为，也不乏是一种有力手段，将各类专业会计延伸至反贪污贿赂这样的政治与经济相结合的工作领域中，通过建立严格的内部控制系统、有效的外部监测系统和及时的自动预警系统，把现金流通量跟踪监控起来，就能让正在发生的贪污腐败现象无可隐身。推行反贪污贿赂会计工作，一定能为完善惩治和预防腐败体系、提高防治腐败的科学性和有效性提供有力支撑。本文就反贪污贿赂会计的概念和内容及作用展开论述。

一、反贪污贿赂会计的基本定义

在现代社会发展进程中，信息成为各项工作必须认真依靠的重要手段，反贪污贿赂，需要借助于会计的手段反映贪污贿赂问题，使出现此类的信息严格控制法律法规的威慑中，由此就派生出反贪污贿赂会计这样新概念，其基本定义可理解为：综合运用信息论、控制论、系统论和会计学的原理和方法，利用强大的会计信息网络平台和现代信息技术，通过建立严格的内部控制系统、有效的外部监测系统和及时的自动预警系统，采取社会对账法，充分发挥各政府职能部门和社会机构的监督、控制作用。反贪污贿赂会计的建立，可以构筑起一张反贪污贿赂的天罗地网，变事后查处、惩治为事前预防和警示，变被动查处为主动出击。通过建立反贪污贿赂会计，将会计与审计紧密结合起来，当贪污腐败行为发生时，能够迅速地发现线索，抓住重点，提取证据，及时、准确、快速地查处贪污腐败行为，最大限度地降低反腐败成本。

二、反贪污贿赂会计的具体内容

会计作为一种经济管理工具，一旦要参与管理，一般是着眼于内部的会计控制，它的客体一般是指资金运动，而其的主体就是企业的经营决策部门和会计部门。会计控制主要在企业决策部门的授意下，由其将会计的管控触角延伸至企业每个部门而搭建起的网络系统。

（一）会计人员控制

会计工作归根结底是要依托于广大会计人员的职业精气神，换言之，再好的制度规章需要有职业度较高的会计人员的职业作为才能有所成效，不然的话，也会难于形成内部控制的良好态势。会计人员的高素质在于企业给予的晋升与培训的契机，在于会计人员的自我学习与提高。所以会计控制的首要必做的工作就是提高对会计人员的职业控制问题，为此需要做好这样三个方面的工作：(1)职业道德是首要的鞭策，会计人员要通过职业教育的强化，做到自我鞭策，而不是外力的强制； (2)职业素质的高低也是至关必要的一环，，企业一方面要给予职业培训提高的机会，另一方面更要给其实施运作的机会；当然，作为会计人员个体而言，自我主动提高更是重要的一方面；(3)会计工作具有多方位的岗位，不断更换，在多岗位上的不断实践，深知各岗位会计工作的区别性，是提高会计人员进入会计工作各岗位并丰富阅历的重要前提。总归一句话，会计人员如能多岗位上的历练，定会在透视问题上具有别有洞天的新感受，为提高管理水平打下牢固的基础，同时也会具备越来越敏锐的政治鉴赏力，在实践反贪污贿赂会计这一新工作领域更具有发言权。对于积极介入反贪污贿赂会计这一新领域的会计人员具备管理与控制水准是必备的前提。

（二）组织架构控制

企业会计工作开展如何有一个重要的内在条件需要确保，这就是需要给予其较为完整的组织架构；设立有层次，分工有岗位，岗位有人在任，从各个工作层面推进企业会计工作的有序开展。再者，就是会计工作的组织架构的设立目的之一就是相互间要有很好地制衡效应，与此同时也要有很好地关联效应，这样一来，才能从组织建设上确保会计的顺利展开。(1)根据企业生产经营的实际，一般情况下，相关的会计人员在处理相关会计事项时，应该是在全过程中分别由相关人员单独依法处置，相关制衡又相互关联，做到分别处理，分工负责，相互控制，一切过程和结果都必须规矩在依法的框架内。(2)在岗位设置上要永远保持岗位的相互不重叠、不交叉，管钱、管物和管账的人员相互独立、相互制约、相互支持，彼此要在相互制约中增进互信。作为会计工作的组织原则的确立与不断深化实践与应用，是确保会计工作永远保持在法律规定的框架内很好开展工作的重要保证，用足这样的组织原则，将有利于会计在任何时候都能较好地解决社会发展与经济建设中的会计问题，解决好社会改革与经济改革，乃至政治改革中的任何问题。同时，组织原则延伸而至的是在责任上具有一分为二，也有合二为一的过程，便于反贪污贿赂会计工作机制开展工作。

（三）运作流程控制

建立健全反贪污贿赂会计工作机制时，会计在决定将相关会计事项入账的时，所把握的原则，所奉行的职业道德与良知就成为一切问题的关键。它主要包括以下这样几个方面的内容：

1.合法的会计原始资料是需要经过在岗的会计人员的慧眼识真假后才能拍板定案的，才能进入到具体的会计是处理流程中来。如何才能使剂量与确认的会计凭证可以取信于民，折服于法，这里必须注意到其内在机制，一是它所要反映的事项是否都齐全？内容是否都完整？一个财务年度中所要反映的特定企业的经济往来事项串联起来是否足于见证企业当年度的经营得失与盈亏情况？这其中有否存在与法律法规相悖的问题，如果有则是反贪污贿赂会计必须深挖的问题；二是所记录的会计事项是否具备完整无缺的会计真实性与合法性，是不是存在着经营上的失误与过错，有没有需要注意的经验与需要吸取的教训？三是要注意到所有的会计记录背后的政治责任和经济责任问题，与之相悖的问题，即反贪污贿赂会计无时无刻都在关注的政治腐败和经济贪腐问题。

2.在科学有序的会计工作中最为注意的完整的会计账簿制度的正确落实，作为具体之中的会计人员的工作职责就是依据确立的会计原则和职业良知下的判断，妥善公正地处理好每一笔会计事项，做到取证合法、记录可靠、反映准确，登账精准，扣准原则、返原事实，同时事项绝对不重，该进账事项绝对不漏。作为在一个制度健全，会计人员职业操守良好的企业里面，应该说会计工作之后留给社会，留给投资者和监管部门的每一笔账务所凝聚的是一种事实不容被推翻的结果。可以让自己问心无愧，让方方面面的人坦然接受。这同时也是反贪污贿赂会计期盼的一种工作结局，同时也是可以给法律一种监管上的释然。

3.作为现代会计得最为有效的披露途径就是建立健全会计报告制度，将经过中介机构依法审计过的会计表表及相关的审计报告及附注展现于社会公众面前，经得起验审。作为企业一年的经营结果与过程如何，需要借助于第三方，即中介机构的年度审计或专项审计，却是夯实企业所形成报表的真实可信度，在此前提下再向市场、投资者、监管者和利益攸关方城县会计报表所集中反映的会计信息，进而展示企业报表数据与情况来源的准确与可靠，；所依托的法律法规根据的翔实与可信；所记载的内容的完整与齐备。无论是从具体的会计工作要求看，还是从反贪污贿赂会计工作角度看，正确形成和应用好会计报告制度，是做好会计工作，是从会计层面上杜绝各种违法乱及行为发生的重要手段，必须用之与善于用之，从而构建会计工作社会与舆论监督的“围墙”。

4.作为完整的会计工作体系，不能缺少日常的稽核与月终、季终和年终的会计间，会计与分管会计工作的领导之间的审核与核对工作机制，即便是以往的会计工作经历受到肯定的也要毫不留情地做好严格的核对工作，要像在企业产品生产流水线上检测产品一样，面对每一笔即将交给中介机构审计的账务，需要做到法律上问心无愧，处理上经得起推敲，计量上无差无错。也就是说，对于已经进入到会计工作序列之中的会计事项进行再次的职业核对，希望验证之前的判断的正确性与不妥性。会计工作之间的核对包括这样一些方面：凭证与凭证之间的核对、凭证与账簿之间的核对、账簿与账簿之间的核对、账薄与报表之间的核对，确保凭证、账簿和报表三者之间的相符，三者之间都符合法律法规的规定，最终以财务会计报表形式问津众人与市场的会计信息可以经得起历史“烧烤”后，证明其是“货真价实”的会计产品。

5.会计工作的外在必须严格在国家的法律法规之下，同时会计工作也必须遵循与企业董事会依照国家法律法规要求，又切合企业实际通过的企业会计政策和会计工作流程。一旦经过企业董事会拍板定案的会计政策和会计流程，会计工作的开展必须以此为铁定的要求，不宜随便更动，即便是市场情况发生变化，原先制定的已经不符合现实情况的，要变也得历经企业董事会的再次决策。在会计工作这一行当中要做到国有国法，家有家规，家规必须服从国法，从而保证企业会计秩序的井然。

(四) 社会对账控制　　

从反腐倡廉的战略高度，从反贪污贿赂会计工作必须认真开展的现实角度看问题，如果仅仅是内部的各种形式对账是很难释放出已经发生问题的根深蒂固之处。为此，必须借用社会对帐的方式，将所要暴露的问题摊开在社会公众面前，使问题再也无藏身之处。但是必须知晓社会对账是一种广义上的对账。即在以内部核对为主前提下逐渐转入以全会社会核对这样的前提下，主要是以信息共享的机制，将必要的会计信息提供在互联网上，供社会各方面深度知晓此事，做到相互企业间的会计信息可以核对，在这样核对的过程中既有数据上的核对，也有具体情况的核对，这样一来，很对相互间的问题就会暴露无余。社会核对是实施反贪污贿赂会计工作机制的重要途径之一，它可以在很大程度上消除会计信息被封锁的弊病，沟通其信息对称、信息流通的管理新渠道。

三、反贪污贿赂会计的功能作用

当前，治理腐败问题，反对“四风”，各级纪检监察部门，以及公检法部门一定要在法律框架内善于发挥反贪污贿赂会计的实际作用，从会计这样前沿关卡上围追杜绝各种违法乱纪行为，张起一张正义之网，做好预防腐败贪污的前期工作，不使问题发生有过程与结果，要围堵在事前，变事后查处、惩治为事前预防和警示，将被动式查处转为主动式出击。通过建立反贪污贿赂会计机制，将会计与审计紧密结合起来，当贪污腐败行为发生时，能够迅速地发现线索，抓住重点，提取证据，及时、准确、快速地查处贪污腐败行为，最大限度地降低反腐败成本。为此需要从认识的高度上分析和积极发挥反贪污贿赂会计的作用。

（一）反贪污贿赂会计是政治上“侦察兵”

从反贪污贿赂会计工作角度看当前改革开放以来的反贪污贿赂工作的开展实绩，是有目共睹的。从法律制定的严肃性看，会计岗位的设立不是简单起到经济上“闸门效应”，更主要要起到为政治上的“大梁淘沙”之作用。从会计历经记录的各种账目上看，也可略知一些党员领导干部的经济方面的表现如何，是不是有各种违法违规行为之后留下的痕迹；是不是有更直接的贪污受贿的实际表现，这些等等都可以从依法职业的会计工作中发现蛛丝马迹，从而验证其的政治上的清廉性问题，在这里就可以充分发挥反贪污贿赂会计的作用。

（二）反贪污贿赂会计具有经济上的“看家护院”成效

会计的本质就是要为所在企业的经济上安全与资产的保值增值而努力尽职，并从投资者角度，确保资产在经营上的市场效益。在当今的市场经济体制转型中，各种市场的多变性与暂时的不确定性，以及各种可以侵袭到企业资产完整性的事件的发生，都需要会计具有高度的职业敏锐性，要善于在“千丝万缕”中发现问题，梳理出头绪，充分发挥会计的管控在前的作用，力堵使问题发生后再施补救。虽可亡羊补牢，但已问题发生。

（三）反贪污贿赂会计可以推进改革更具深度

在当前的改革中，一旦需要向纵深方为推进的时候，就必须从一定程度依靠会计这一工具的现实效用，思问题、看问题、挖问题，将一切与法律法规相悖的问题统统曝光，大白于天下。特别是各种形式的贪腐问题更是让人深恶痛觉。所以，需要借助反贪污贿赂会计的作用，深入挖掘各类腐败问题，晾晒目前行政体制运作中各种诟病，通过积极有效的改革，还原各级政府部门应有的廉洁自律公开公正公平的行政氛围。

（四）反贪污贿赂会计可以专业披露必要的会计信息

一个企业有没有问题，有没有贪腐问题，作为会计是身在其中、知其内幕；会计作为一种专业的职业工具，其的揭露问题是最为权威和具有相当高的说服力的，这一点是毋庸置疑的。尤为事关特定事项的特定问题的具体情形的信息披露，可为查处相关问题铺垫更加稳步的工作基础。特别是面对当今企业的多元化背景,如何稳定多方投资者,就是要做好会计工作,建立健全的相关的内部规章制度,确保在企业内部少出事、不出事；即便是出事也要迅速查处问题，还原正常的经营秩序。关键的问题要促进相关的会计信息流通舒畅，投资者可以在第一时间知道问题的真伪，这就是反贪污贿赂会计务必做好的工作。

（五）反贪污贿赂会计是实践中的新创举

在各方面的会计实践中，跳出具体账簿设定的限制，结合企业经营过程，结合落实法律法规要求，结合政治上时事风向标，反对“四风”，解决反贪污受贿问题，使得会计工作的时空感被放大。在具体工作中拓展出了一个新领域，在理论探索上有添增一个新课题；如何辩证看待反贪污贿赂会计的内在，既要看到它含有会计理论新成分，也含有信息、控制等多方面的理论成分在其中，是一个需要加大实践力度，同时也需要完善理论宽度的问题。无论是让会计工作兼顾反贪污贿赂职责也好，还是另辟一个新的工作领域，都是要促进预防在先，惩治在后的法治原则的落实，从而使反贪污贿赂会计工作开展更加扎实。

（作者单位：厦门市国资委）